作为一名法律人我一直在潜意识里把法律崇拜为一位至高无上的长者，她是那么慈爱、神圣、严肃、令人尊敬。她是那样无私和崇高的保护人间的正义和守护着社会的秩序。党和人大把依法治国是中华人民共和国治理国家的基本方略，毫无疑问任何人、任何事都要遵守法律规定，行政机关和人民法院，一个是执法机关和一个是司法机关理应带头模范遵守法律。

可是在现实社会中果真如此吗？ 政府和法院在依法治国中充当着什么样的角色，是带头模范守法，还是带头钻法律的空子、打法律的耳光？

在大学时代我常常揣摩我国法律的不足，思索法律的未来；然而在我真正从事于法律工作之后，我才明白法治推进的艰难，这些艰难不是来自于群众而是来自于权力。在现实社会中常常有些人视法律如空白，甚至于在必要时打上法律几记耳光，这些耳光不是李启铭大喊我爸是李刚、不是药家鑫撞人后恶意杀人，因为这些人已经被法律严惩，他们在法律面前只是一些跳梁小丑。

可是有一部分人他们掌握着行使法律的权力，他们可以置法律于不顾而几乎不用承担任何责任，这些人正是某些地方的人民政府和人民法院。在某些情况下不仅仅是基层的政府法院故意违法，甚至省级政府、法院都会傲慢的给法律一记耳光，而无人能追究其责任。

如：四川省内江市东兴区39户农民因为不服四川省人民政府征收土地批复而依据全国人大制定的《行政复议法》向四川省人民政府申请行政复议，四川省人民政府法制办工作人员收到材料后漫不经心的说道“这种案件是不可能给你受理的”，律师质问其原因，省政府的答复是“我们从来不受理！”，由于之后不久律师接到省政府的电话“你们的材料已经转到内江市政府了”，（注：按照《行政复议法》的规定，对省级政府的行为依法不服，应当向省级政府申请行政复议，四川省政府将告省政府的案件转交市政府来处理这一破天荒的举动，无疑是给法律的一记耳光，而四川省政府却习以为常）。

由于四川省政府的行政不作为，内江市东兴区39户农民毅然决定向法院起诉省政府行政不作为，而万万没有想到成都市中级人民法院接着给了法律一记耳光，成都市中级人民法院接到起诉材料后称这个案子不受理，也不能下书面不予受理裁定，理由是状告省政府的案子我们从来不受理。（注：作为司法机关不以法律为准绳，却以省政府为准绳，而且从来都是这么干，老百姓把法律看的那么神圣和权威，而人民法院却把法律当作儿戏，别人违法尚可以理解，可是法院违法我们难以接受）。

内江市东兴区39户农民再次相信法律，依据《行政诉讼法》关于原审法院7日之内既不立案又不裁定可以向上级法院起诉的规定，向四川省高级人民法院起诉，四川省高级人民法院同样采取了不予理睬的态度，于是39户农民和其依靠的法律再次挨了人民法院的一记耳光。

我相信这一情况，在四川甚至于全国绝不是一个特别的例外，恰恰相反它是四川或者说我国行政诉讼中的一个缩影。在徘徊于政府和法院之间，我们神圣的法律默默的挨了一次又一次耳光，这记耳光挨在人民政府法制办和人民法院的手上，显得是格外的响亮！格外的令人震撼！



中国证券监督管理委员会


关于发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号――新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》的通知

证监会计字[2007]10号





各上市公司、拟上市公司、相关会计师事务所：

2006年，财政部陆续颁布了新的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”），并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。为保证上市公司和拟首次公开发行股票并上市的公司（以下简称“拟上市公司”）财务会计信息披露质量，我会制定了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号――新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》，现予以发布，自发布之日起执行。





中国证券监督管理委员会

二○○七年二月十五日



公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号――新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露



背景

2006年，财政部陆续颁布了新的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”），并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。为了保证新会计准则的顺利实施，做好新旧会计准则过渡期间财务会计信息披露工作，我会于2006年11月28日下发了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》（证监发[2006]136号，以下简称《通知》）。《通知》对新旧会计准则过渡期间，上市公司2006年度财务报告的编制和披露、2007年发行证券的上市公司相关财务会计信息的披露、首次公开发行证券的相关财务会计信息披露和上市公司重大资产重组申报的财务报告的编制与披露做出了规定。《通知》下发后，多家公司、会计师事务所来电、来函，询问新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露要求。

相关规定

《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号――年度报告的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号――中期报告的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号――季度报告内容与格式特别规定》、《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》、《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》（证监发[2006]136号）等。

问题：新旧会计准则过渡期间，上市公司和拟上市公司如何编制和披露比较财务会计信息？

解答：按照有关规定，上市公司2007年各定期报告需要披露比较财务数据的，应当按照证监发[2006]136号文规定的原则确定2007年1月1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》第五条至第十九条对上年同期利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，编制调整后的利润表和可比期初的资产负债表，并将调整后的利润表作为可比期间的利润表进行列报。

2007年各定期报告中需披露会计报表附注的，上市公司应在会计报表附注中披露利润差异调节表，分项列示对上年同期利润表的追溯调整情况。同时，为了进一步提高财务会计信息的可比性，给投资者提供更多的参考信息，上市公司还应当假定比较期初开始执行新会计准则第1号至第37号，以上述可比期初资产负债表为起点，对《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》第五条至第十九条之外的不需要追溯调整的事项，分析模拟执行新会计准则的净利润与原准则下净利润是否存在重大差异，如存在重大差异的，应在调节表中分项列示。

拟上市公司在编制和披露三年又一期比较财务报表时，应当采用与上市公司相同的原则，确认2007年1月1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》第五条至第十九条对可比期间利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，将调整后的可比期间利润表和资产负债表，作为可比期间的申报财务报表。

同时，拟上市公司还应假定自申报财务报表比较期初开始全面执行新会计准则，以上述方法确定的可比期间最早期初资产负债表为起点，编制比较期间的备考利润表，并在招股说明书的“财务会计信息”一节和会计报表附注中披露。

上市公司在披露调整前的相关财务指标的同时，应按照调整后的比较财务报表列报的数据重新计算并披露相关财务指标；拟上市公司应按照申报报表列报的数据计算并披露相关财务指标。













举 例



上市公司甲公司2006年度净利润为1000万元，2006年12月31日所有者权益为10000万元。

2005年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企业控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股权，甲公司合并成本为1800万元，乙公司账面净资产为2000万元，甲公司对该股权投资差额分10年期摊销。

2006年初甲公司收购丁公司60％股权，收购成本为1000万元，丁公司净资产账面价值和公允价值均为1500万元，甲公司对该股权投资差额分10年摊销，甲公司和丁公司不属于同一控制下的公司。另外，甲公司于8月购得一处房产，拟用于持有增值，收购成本为1000万元，计提折旧后12月31日账面余额为960万元，12月31日、2007年1月1日该处房产公允价值为1400万元。

另外，2006年1－8月甲公司投入研究费用3000万元，研究一项软件，并形成研究报告；9－12月投入1000万元用于软件开发，12月底开发成功，产品开始投入市场，甲公司9月份投入开发费用时符合资本化确认条件。2006年7月发生一项债务重组，甲公司欠A公司5000万元货款，此项欠款系2004年欠付的款项，A公司同意豁免500万元，余款4500万元必须一次付清，2006年8月甲公司付清了这笔欠款。本例中，不考虑企业所得税的影响，也不考虑少数股东权益、少数股东应享损益对股东权益、净利润的影响。

1、甲公司应在2006年年报的补充资料部分披露新旧会计准则股东权益差异调节表

新旧会计准则股东权益差异调节表

编号
项目名称
金额


2006年12月31日股东权益（原会计准则）
10000

1
长期股权投资差额
－180


其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额
－180

2
拟以公允价值模式计量的投资性房地产
440


2007年1月1日股东权益（新会计准则）
10260




2、甲公司应在2007年年报的比较财务报表中披露调整后的比较利润表，比较利润表的调整过程如下：

利润表调整项目

（2006年度）

项目
调整前
调整后

营业成本
Z
Z-40

公允价值变动收益
0
400

投资收益
Y
Y＋20

净利润
1000
1460


（注：投资收益为甲公司对乙公司股权投资差额的摊销额;营业成本为2006年购入房产当年计提的折旧。）

3、甲公司应在2007年年报会计报表附注中披露2006年模拟执行新会计准则的净利润和2006年年报披露的净利润的差异调节表

2006年度净利润差异调节表

项目
金额

2006年度净利润（原会计准则）
1000

追溯调整项目影响合计数
460

其中：营业成本
＋40

公允价值变动收益
＋400

投资收益
＋20

2006年度净利润（新会计准则）
1460

假定全面执行新会计准则的备考信息

其他项目影响合计数
1510

其中：开发费用
＋1000

债务重组收益
＋500

投资收益
＋10

2006年度模拟净利润
2970


（注：其他项目影响数中的投资收益为甲公司对丁公司股权投资差额的摊销额。）

4、甲公司应在2007年年报中按照比较利润表中的数据重新计算并披露2006年各项财务指标，下面以全面摊薄的净资产收益率为例：

2006年年报中披露的全面摊薄的净资产收益率为1000/10000=10%;

2007年年报中披露的2006年调整后的全面摊薄的净资产收益率为1460/10260=14.23%。