企业所得税优惠法律是政府的一大行政违宪行为
　詹生

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令〔1993〕年第137号），《中华人民共和国外商投资企业所得税法》（主席令〔1991〕第45号）、《中华人民共和国外商投资企业所得税实施细则》（国务院令〔1991〕年第85号）等法律是现行我国范围内有关企业所得税的依据。这几部法律的实施，对于引进外国资本和先进的管理经验及生产服务技术等发挥了积极的作用，推动我国的改革开放及经济建设进程，但是由于时间推移以及对宪法重视程度的提高，上述三部法律中政府行政中的违宪行为所产生的消极作用也不容忽视。
一、 企业所得税优惠法律实质上是在中国国土上实施两税法
中国涉外税法始建于全国人大常委会1980年和1981年分别颁布的《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》，这两部税法在维护国家主权及利益的基础上，体现了税赋从轻，优惠从惠，税费从简的特点。1984年，国务院发布了《关于经济特区和沿海14个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》，1986年又发布了《关于鼓励外商投资的规定》，基本上确立了我国对外资税收优惠的法律制度框架。
1991年4月，全国人大第四次会议在合并中外合资经营企业所得税和外国企业所得税的基础上通过并颁布了《外商投资企业与外国企业所得税法》，对涉外企业实现了税率、税收优惠和税收管辖权的统一适用。税法明确规定，外商投资企业和外国企业与内资企业一样，统一适用资源税、土地增值税、印花税、契税、屠宰税等税种，同时，在流转税、财产税等方面内外资企业也基本一致。但是，法律又规定在所得税方面，内外资企业有分别，外资税收优惠的法律制度主要在企业所得税的减、免、缓等措施上，但内资企业则没有如此的优惠待遇，这样等于在法律框架下形成中国国土上的内资和外资企业在所得税征收问题的两种不同的税收制度。
二、 企业所得税优惠两税制导致国内企业与外资企业产生的不平等
外资企业所得税优惠法律颁布以来，外资企业除了能在中国得到世界上最便宜的土地和各种资源，最廉价和最勤劳听话的劳动力，支付最低的环保成本，得到最大的市场份额，享用发展中国家最为优良的基础设施外，还能够获得免交税、少交税的巨大优惠，特别是企业所得税上，中国企业统一税率达33%，外资企业在低税率基础上还享受“两年免税，三年减半”和行业特殊减半优惠，实际税赋比例仅为11%左右，而且外商再投资还可退还部分或全部已缴交的所得税，而内资企业则无法有此待遇。
企业所得税优惠的两税制，从几个方面导致国内企业与外资企业竞争的不平等：一是内外分别、外轻内重的税收政策，导致资源配置的扭曲，使中国企业即使不出国门也会面临不公平的“国际竞争”，这种以牺牲本国国民利益，长期优惠外国企业而对本国企业苛以重税的法律，严重地阻碍内资企业的发展和竞争力的提高。二是外资在中国取得的利润不断上升的同时，对我国的税收贡献比例却在下降，跨国公司很早就总结一句名言，“把GDP留给中国，把利润都拿走”，现在统计的GDP中，一大部分是外国企业创造的，但他们的利润都没在中国，外资企业所带来的就业机会，远远比他挤垮的内资企业所造成的下岗人数少得多。由于不平等的政策，逼得国内的许多企业资金流到国外，假扮成外资再流回来，以支付不必要的成本来享受和外资同等的待遇。三是中国加入“全球化”的目的在于增强国力，而不是为了跟着外国人的指挥棒，牺牲自己的环境、市场和民众利益，以优厚的待遇去吸引外资，只会是为外资创造巨额的利润，成为外资进一步挤压中国企业的生存空间的帮凶。如果实力相对弱小的内资企业都得承受高于外资两倍的税收，我们的税收法律难道就不应更倾向于优惠这些国家税收长期的主要提供者??内资企业吗？
三、 对外资企业所得税税收优惠的两税制是违宪行政行为
宪政国家所承认的税收正义，是统一税法也即是一税制（取消两税制）的法理基础，税收的核心是税收正义，税收正当性，平等课税原则以及课税的界限。税收正义追求的核心是量能课税以及课征的目的合理性，这正是实质宪政国家下税收法治化的逻辑基础和价值基础。因此，对内、外资企业分别适用不同的所得税法，缺乏宪政基础，应属于违宪行为。因为税收法律采取大量优惠政策属于经济税法或管制性税法，其作用机制是利用加重或者减轻税赋从而达到引导纳税人的经济活动的目的，适用奖惩原则或者功绩原则，即其经济活动必然违反税收公平原则，违反宪法规定的公民及经济组织平等的基本原则，因此就是违宪的。
宪政国家的税收正义要求遵循税收法定主义，这也是税收领域至高无上的原则，是我们国家趋向税收法治的努力方向，也是衡量税收法律是否违宪的标准。按照税收法定主义的要求，征税主体、纳税人、征税对象，税率等税收要素必须由最高立法机关以法律的形式加以规定，不仅如此，有关纳税的对象及内容还必须具体加以明确，否则无法适用将会影响法律的效力。因此，从这个意义上来说，拥有税收优惠立法权的主体只能属于税收最高立法机关，而目前对国内企业和外资企业采取两税制措施，更多的是由行政法规，行政规章甚至是地方性法规规定的，这些无疑是违反税收法定主义原则，是“违宪”的行政行为。
综上所述，既然目前我国所得税实行的两税制是违宪行政行为，既不利于我国的法治建设，又不利于我国国力的提高，更违背公平公正的原则，所以要尽快取消两税制，以税收正义为原则，以宪法为指南，以税收法定主义为路径，建立国内企业与外资企业所得税并轨的一税制，建立符合我国税收法治的税收法律体系及框架。

河南省信阳市人民政府


信阳市人民政府关于印发信阳市价格调节基金征收使用管理办法的通知

信政文〔2012〕218号


各县、区人民政府，各管理区、开发区，市政府有关部门：
现将《信阳市价格调节基金征收使用管理办法》印发给你们，请认真贯彻执行。







信阳市人民政府
2012年12月28日





信阳市价格调节基金征收使用管理办法
　　　　
第一章 总 则
　　　　第一条 为健全完善价格调控体系，增强政府运用经济手段调控市场物价的能力，平抑市场价格异常波动，保持价格总水平的基本稳定。根据《中华人民共和国价格法》、《河南省价格监督检查条例》、国务院和省政府有关文件规定，结合信阳市实际，制定本办法。
　　　　第二条 本办法适用于全市行政区域内价格调节基金的征收、使用和管理。市政府价格调节基金主管部门负责信阳市城市规划区内（浉河区、平桥区、鸡公山管理区、上天梯管理区、羊山新区、南湾湖管理区、工业城行政管理区）价格调节基金的征收、使用和管理。
　　　　第三条 本办法所称价格调节基金，是指政府为调控价格、稳定市场，依法设立的用于平抑物价、实行政府价格补贴、保障低收入群体动态价格救助、建立应急保障机制等政府多渠道依法筹集的专项基金。
　　　　第四条 县级以上人民政府应依法设立并运用价格调节基金，努力保持市场价格基本稳定。
　　　　第五条 政府价格主管部门是价格调节基金的主管部门。市级、县级人民政府应设立价格调节基金管理领导小组，由同级价格、财政、税务、土地、房管、住建、人行等行政主管部门人员组成，政府主管价格工作的市长、县长任组长，负责指导、协调价格调节基金的征收、使用和管理工作。价格调节基金管理领导小组下设办公室，办公室设在价格主管部门，具体负责价格调节基金的征收、使用、管理、监督和稽查等日常工作。
　　　　价格调节基金实行统一领导，分级管理。市人民政府价格调节基金管理领导小组负责对全市价格调节基金征管工作进行监管、指导和检查。
　　　　
第二章 征 收
　　　　第六条 价格调节基金采取同级财政拨款与社会征集相结合的办法，向社会征收的主要对象是服务业、高消费和娱乐享受型消费行业、高利润行业、垄断性行业、矿产资源、保护类资源开发以及国家产业政策限制的行业等。
　　　（一）征收范围
　　　　行政事业收费，住宿业（营业性宾馆、饭店、培训中心、招待所、旅社、商务会馆、产权式酒店、会议室﹙中心﹚等），餐饮业，广告业，房屋出租（含商场内门面、柜台租赁），服务业（美容美发、保健服务、洗浴、照像、休闲健身、文化娱乐业及中介服务等，即纳税口径中所包含的各类服务业），采矿业，烟草，金融、保险、铁路行业，石油、电力行业，邮政、电信（讯）和其它信息传输服务业，水利工程供水，房地产交易，建筑、安装、装饰业，政府管理的价格和收费标准上调的单位及行业，其它行业。
　　　（二）征收方式
　　　　按照价格调节基金属地征收原则, 价格调节基金实行直接征收和委托代征的方式。
　　　（三）征收标准及征收部门
　　　　1、行政事业单位按收费总金额的2%征收，由市财政局代征。
　　　　2、住宿业：按住宿标准价价外征收1%或按经营总收入的1%计征，由市地税部门代征。旅游景区内住宿业免征。
　　　　3、餐饮业：按营业收入的1%计征，由市地税部门代征。
　　　　4、广告业：按广告收入的1%计征，由市地税部门代征。
　　　　5、房屋出租：按租金收入的1%计征，由市地税部门代征。
　　　　6、服务业（除已单列的旅店业、餐饮业、广告业、租赁业以外服务业），即纳税口径中所包含的各类服务业：按营业收入的1%计征，由市地税部门代征（属于服务业范畴的旅游景点门票、旅行社暂缓征收）。
　　　　7、采矿业：河道采沙按0.6元/立方米计征价格调节基金，淘金砂按产值的1%计征价格调节基金； 膨润土、珍珠岩、沸石等原矿矿石按5元/吨计征价格调节基金；以矿石为主要生产原料的产成品按销售收入的0.5%计征价格调节基金，由市地税部门代征。
　　　　8、烟草行业：按营业收入的0.1%计征，由市地税部门代征。
　　　　9、金融、保险、铁路行业：按经营收入的0.1%计征，由市地税部门代征。
　　　　10、石油、电力行业：按营业收入的0.1%计征，由市地税部门代征。
　　　　11、邮政、电信（讯）和其它信息传输服务业:按营业收入的0.1%计征，由市地税部门代征。
　　　　12、水利工程供水行业：按营业收入的0.1%计征，由市地税部门代征。
　　　　13、地产交易：按交易总额0.5%征收, 由市国土资源局代征。其中：国有土地使用权出让由受让人缴纳；国有土地使用权转让由受让方缴纳（但在房产交易中已经按房地产交易总额缴纳价格调节基金的，经提供价格调节基金缴讫凭证，在办理该房产占用范围内的国有土地使用权过户手续时不再缴纳价格调节基金）。
　　　　14、房产交易：按交易总额0.5%征收，其中：买方缴纳0.25%，卖方缴纳0.25%，买卖双方指房地产开发企业、国有企事业单位、单位或个人等，由市房产管理中心代征。
　　　　15、建筑、安装、装饰业：按承揽工程总造价的0.3%计征，由市住房城乡建设局代征。
　　　　16、当国家管理价格和收费标准上调时，按年度增收总额一次性征收1%，由市价格主管部门征收。
　　　　第七条 委托市地税部门代征的价格调节基金应在每月或每季收缴税费时代征并足额缴入国库。
　　　　委托市地税部门代征的价格调节基金，统一使用省地方税务局监制的税收票据，并纳入人民银行国库业务处理范围，采取就地缴库方式由市级国库收缴，办理价格调节基金入库手续时，缴款名称统一为“信阳市价格调节基金”。 人民银行足额缴入市级国库。
　　　　直征或委托其他部门代征价格调节基金必须使用市财政统一印制的票据，并加盖信阳市人民政府价格调节基金征收专用章。各代征单位所用票据统一到市政府价格调节基金办公室领取。
　　　　第八条 人民银行国库部门应严格执行《中华人民共和国国家金库条例》，及时将价格调节基金缴入市级国库，并划转到市财政设立的“价格调节基金专户”，不得造成混库。
　　　　第九条 价格调节基金是政府平抑市场物价的专项资金，所征收的基金免征税金和其它基金。
　　　　
第三章 管 理
　　　　第十条 市政府价格主管部门负责价格调节基金的政策制定，协调解决价格调节基金征收、管理、使用中的相关问题；财政部门负责价格调节基金的资金管理，返还手续费，资金使用拨付；代征单位负责价格调节基金的代征、代缴；人民银行国库部门负责价格调节基金入库、分解管理。
　　　　第十一条 各职能部门要按照职责范围建立健全各项规章制度，切实做好价格调节基金的征收和使用工作。
　　　　第十二条 各代征单位按所分行业和各自的业务范围进行代征，不得超范围、超标准征收。
　　　　第十三条 代征单位应当建立价格调节基金专用票据管理制度，由专人负责价格调节基金专用票据的领取、使用登记与保管，并按时核销。
　　　　第十四条 价格调节基金坚持“量入为出、专款专用、调控价格、服务民生”的原则，年终结余，本息滚动结转下年度使用。
　　　　第十五条 价格调节基金实行“收支两条线”，由财政部门对价格调节基金按预算外进行管理并专户存放，专款专用。不得截留、挤占或者挪作他用，不得将价格调节基金用于平衡本级财政预算。
　　　　第十六条 各单位和个人必须按时足额将价格调节基金上缴代征单位，拒不缴纳的由价格主管部门依照《中华人民共和国价格法》、《河南省价格监督检查条例》查处。必要时申请法院强制执行。
　　　　第十七条 价格调节基金作为调控物价、稳定市场的专项资金，各代征单位要按照征收范围及标准足额征收并及时解缴所征基金，对擅自多征、减征、缓征、停征或坐支截留、挤占、挪作他用的单位（或个人）将依据有关规定查处。
　　　　第十八条 价格调节基金原则上不得减免。符合下列条件之一的，可申请减征或免征价格调节基金：
　　　　（一）经省、市税务部门批准的享受全额免税企业，在免税期间免收价格调节基金；享受部分免税的企业，可相应减征部分价格调节基金。本条只适用于市地税部门代征的价格调节基金；
　　　　（二）安置残疾人员占职工总数35%以上社会福利企业，免征价格调节基金；安置残疾人员总数在10%至35%（含35%）的社会福利企业，减半征收价格调节基金；
　　　　（三）学校、幼儿园、医院、养老院；
　　　　（四）因不可抗力使企业遭受严重自然灾害的，可在一定期限内减征或免征价格调节基金；
　　　　（五）经市委、市政府办公会确定减免的。
第四章 使 用
　　　　第十九条 价格调节基金本着“取之于民、用之于民”的原则，市政府价格调节基金在全市范围投放和使用，采取财政拨款、补贴、补助、贷款贴息等方式，用于调控和稳定市场价格，主要包括以下内容：
　　　　（一）政策性补贴。当政府对群众生活必需的重要商品实施价格紧急措施时，运用价格调节基金适当补偿执行相关政策的生产者、经营者造成的损失。
　　　（二）平抑粮油副食品等生活必需品价格异常波动。当粮油副食品等群众生活必需品价格剧烈波动时，根据价格波动的原因、影响的环节，使用价格调节基金对相关商品生产者、经营者或消费者给予适当补贴。
　　　（三）救助困难群体。当基本生活必需品价格大幅度上涨，或者政府提价影响低收入群体基本生活时，使用价格调节基金对低收入困难群体生活必需品进行动态价格补贴。
　　　（四）支持重要商品储备。对生活必需品等重要商品储备给予补贴，保证适时收购或投放，平衡市场供求，稳定市场价格。
　　　　（五）扶持粮油副食品等生产。因物价持续上涨，影响粮油副食品等群众生活必需品供给时，运用价格调节基金支持农副产品生产基地建设；当肉、蛋、奶价格低于生产成本时，运用价格调节基金对大规模畜禽生产者和种畜、种禽企业给予补贴；支持价格信息发布、动态发布平台建设和维护；价格监测，向消费者、经营者、生产者提供价格信息；支持与副食品等农产品相关的科研活动和科技成果的引进、示范及推广；扶持农副产品市场的建设及科技含量高、无公害、绿色、有机等农产品的生产。
　　　（六）运用价格调节基金支持“菜篮子”工程建设。支持商场、超市、农贸市场、开辟农产品平价销售区域和本地菜农直销区域，降低生产经营成本；对农副产品生产、流通和销售领域的蔬菜大棚和温室、冷库和平价商店等公益性基础设施给予支持，降低蔬菜生产流通费用。
　　　（七）政府规定的其他调控价格的相关工作。
　　　（八）　用于价格调节基金征收管理工作中的手续费、奖励费用、人员培训、政策宣传、票据购领、租用POS机、项目调研、专家论证、评审验收、聘用中介机构、审计监督、会务和日常办公费用等成本费用支出。
　　　　第二十条 因政府采取价格紧急干预措施对经营者造成损失的部分补贴项目、应对价格波动实行城市居民日常生活所需重要副食品生产和储备（肉、蛋、菜、油）的补贴项目、面向公众无申请人补贴项目，由价格主管部门会同财政等相关部门，落实资金安排，使用和监督等工作。
　　　　第二十一条 使用市级价格调节基金的部门或企业，向市政府价格主管部门提出申请。经调查论证后，确属使用方向的，市政府价格主管部门向市政府提出审批建议。经市政府批准后，由市政府价格主管部门下达资金使用计划，财政部门办理资金拨付手续。
　　　　第二十二条 价格调节基金使用单位应按照会计制度设置专户。严格价格调节基金使用范围，专款专用，不得挪作他用。
　　　　第二十三条 用于应急事项的项目支出，按照特事特办的要求，由价格主管部门依据紧急程度提出使用方案，报同级人民政府批准后执行。
　　　　
第五章 监督检查
　　　　第二十四条 依据《中华人民共和国价格法》、《河南省价格监督检查条例》规定，价格主管部门的价格调节基金稽查人员在进行监督、稽查时可以对相对人行使以下职权：
　　　　（一） 进入相关单位和个人有关的经营、办公场所现场检查。
　　　　（二） 询问当事人或者有关人员，并要求其提供证明材料和相关资料。
　　　　（三）查阅或调阅相关单位和个人的财务报表、账簿、票据及其他有关资料。
　　　　（四）抄录、复制有关证据资料，或采用录音、摄像、拍照等手段调查取证。
　　　　（五）法律、法规赋予的其他职权。
　　　　第二十五条 价格主管部门的价格调节基金稽查人员在实施监督、稽查时，当事人应当予以配合并如实反映情况、回答询问、提供有关资料，不得拒绝、拖延，不得销毁、隐匿有关资料。
　　　　第二十六条 价格主管部门和政府价格调节基金管理办公室工作人员应当依法行使职权，文明执法，自觉接受监督。
　　　　第二十七条 价格主管部门及工作人员应当为当事人保守商业秘密，与当事人有直接利害关系的人员，应当依法回避。
　　　　
第六章 法律责任
　　　第二十八条 单位和个人有下列不执行价格调节基金有关规定的行为之一的，由价格主管部门依据《中华人民共和国价格法》、《河南省价格监督检查条例》规定予以处理。
　　　（一）不按规定按期如实申报应缴价格调节基金的。
　　　（二）不按规定时限缴纳或拖欠、拒缴价格调节基金的。
　　　（三）代征单位随意扩大价格调节基金征收范围和提高征收标准的。
　　　（四）代征单位征收价格调节基金不使用国家统一规定专用票据的。
　　　（五）代征单位不按规定程序随意减、免应征价格调节基金的。
　　　（六）拒绝、阻挠、拖延监督、稽查的。
　　　（七）销毁、隐匿相关资料，弄虚作假的。
　　　　第二十九条 妨碍政府价格主管部门工作人员依法执行公务的，由公安机关依照《中华人民共和国治安处罚法》予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　　第三十条 各级价格调节基金征管人员应严格履行各自职责。对滥用职权、循私舞弊、玩忽职守、索贿受贿的，有关部门将给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　　第三十一条 人民银行及专户储存的商业银行未及时清算资金，造成价格调节基金被挤占、截留、挪用的，按照《金融违法行为处罚办法》（国务院令第260条）进行处理。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　　　
第七章 附 则
　　　　第三十二条 煤炭行业价格调节基金征收、使用管理工作按全省统一规定执行。
　　　　第三十三条 各县（不含浉河区、平桥区、羊山新区、南湾湖风景区管理区、鸡公山管理区、信阳工业城管理委员会、上天梯非金属矿管理区、潢川经济开发区）遵照本《办法》，制定本县价格调节基金征收使用管理办法。
　　　　第三十四条 本《办法》自印发之日起施行。本《办法》施行之日起《信阳市人民政府关于建立价格调节基金制度的决定》（信政〔1999〕2号）、《关于印发<信阳市价格调节基金征收、管理、使用实施细则>的通知》（信政办〔1999〕56号）、《关于印发<信阳市价格调节基金征收、管理、使用实施细则>有关补充规定的通知》（信政办〔2000〕12号）、《关于印发<信阳市价格调节基金贴息投放实施办法>的通知》（信政办〔2000〕141号）、《批转市政府价格调节基金办公室关于开征广告业价格调节基金的报告的通知》（信政办〔2001〕5号）、《信阳市人民政府关于部分调整价格调节基金征收范围等有关问题的通知》（信政文〔2003〕103号）、《信阳市人民政府关于进一步规范价格调节基金征收管理的通知》（信政文〔2007〕198号）、《信阳市人民政府关于房地产业价格调节基金征收管理有关问题的通知》（信政文〔2011〕158号）等文件同时废止。